Que nous apprend le rapport annuel 2021 de la Commission de ruling ?

Décision anticipée ou ruling

Le système des décisions anticipées offre à tout contribuable (particulier ou entreprise) la possibilité d'obtenir un point de vue préalable du SPF Finances sur les conséquences fiscales d'une opération ou d'une situation qui n’a pas encore produit d’effets sur le plan fiscal.

Pour les transactions plus importantes dont le traitement fiscal n'est pas totalement certain, vous avez tout intérêt à demander un ruling.

Les droits d'auteur, les frais propres à l'employeur et la déduction pour revenus d'innovation sont les trois principaux sujets des demandes de décision.

Décisions anticipées qui n'ont pas atteint la ligne d'arrivée

Une décision anticipée positive n'a pas valeur de précédent pour chaque contribuable, mais elle a une valeur informative utile. Les situations non acceptées par le SDA sont également instructives.

Dans cet article, nous abordons certains des cas qui n'ont pas été acceptés par le SDA et nous nous concentrons sur trois sujets en particulier : les droits d'auteur, les revenus de biens immobiliers et les plus-values sur les crypto-monnaies.

Droits d'auteur : à propos des psychologues, des collections de vêtements et des défilés de mode

Les revenus provenant de la cession des droits d'auteur restent un « sujet brûlant ». Par rapport aux revenus professionnels ordinaires, ils sont soumis à un taux d'imposition plus favorable pour autant que certaines limites et conditions soient respectées. Pour en savoir plus, lisez notre article « Nouvelle obligation de fiche pour tous les revenus issus de droits d’auteur ».

Dans le rapport annuel, cependant, certains demandeurs se retrouvent toutefois bredouilles. Ainsi, nous apprenons que l'organisation de défilés de mode en ligne, selon le SDA, est un travail purement publicitaire. Et pour la conception de collections de vêtements par une entreprise unipersonnelle pour la vente privée, il n'est pas question d'une quelconque cession de droits d'auteur. Dans un autre dossier, des psychologues avaient élaboré un manuel de cours et une méthodologie de recherche. Mais le SDA a jugé que leur réalisation impliquait peu de créativité propre des psychologues et que tout était principalement basé sur des méthodologies ou des connaissances théoriques antérieures.

Qualification des revenus immobiliers en tant que revenus professionnels

Le rapport annuel contient deux cas intéressants où le demandeur souhaitait vendre un grand nombre de terrains à bâtir d'une part et louer plusieurs appartements d'autre part. Dans les deux cas, le SDA a jugé que la plus-value résultant de la vente des parcelles devait être imposée comme un revenu professionnel, au même titre que les loyers perçus. Pour en savoir plus, consultez notre article « Règles fiscales en cas d'investissement dans plusieurs immeubles ».

Les principales raisons étaient les suivantes :

• Le demandeur, un géomètre qui était également engagé professionnellement dans des projets de lotissement et d'habitation, avait une forte affinité professionnelle avec le secteur de la construction et une bonne connaissance de ce secteur. Selon le SDA, la vente planifiée des terrains à bâtir est trop étroitement liée aux activités professionnelles du demandeur.
• La construction d'un immeuble comprenant plusieurs appartements destinés à la location a été financée par des prêts substantiels. En outre, les demandeurs étaient activement impliqués dans le développement de projets de construction et de travaux immobiliers par le biais de diverses sociétés. De plus, ils louaient déjà plusieurs appartements par le biais d'une opération similaire à celle de la demande.

Exonérer les plus-values sur les crypto-monnaies ?

Le rapport annuel décrit plusieurs cas concernant l'imposabilité ou non des plus-values réalisées sur les crypto-monnaies. Selon divers contribuables, ces plus-values ne sont pas imposées dans l'impôt des personnes physiques et ne doivent pas être déclarées. Mais selon le SDA, il s'agit toujours d'un revenu divers imposable. Les principales raisons étaient les suivantes :

• Le demandeur a investi un pourcentage important de ses actifs mobiliers dans des crypto-monnaies.
• Le demandeur a investi plus de 50 % de ses économies dans des crypto-monnaies.
• À court terme, de nombreuses transactions d'achat et de vente ont eu lieu.
• En moyenne, plus de 30 % du salaire était investi en crypto-monnaies chaque mois.
• Le demandeur a perçu un revenu de remplacement suite à une maladie et a investi un héritage acquis dans des crypto-monnaies. En outre, il y avait une courte période entre l'achat et la vente des crypto-monnaies.

Les critères ci-dessus peuvent conduire à une situation où une plus-value réalisée sur des crypto-monnaies est considérée comme ne relevant pas de « la gestion normale d'un patrimoine privé en tant que personne prudente et raisonnable », mais bien comme un revenu divers imposable ou un revenu professionnel dans l'impôt des personnes physiques. Pour en savoir plus, consultez notre article « Quid du statut fiscal de Bitcoin ».

Nous n'avons choisi que trois sujets ici, mais le rapport annuel en contient beaucoup d'autres sur diverses questions fiscales. N'hésitez pas à nous contacter si vous avez des questions d'ordre fiscal. Nous serons heureux de vous aider.

Téléchargez le rapport annuel 2021 complet.