Bijzonder belastingregime voor ingekomen werknemers: versoepeling van de voorwaarden en hogere voordelen vanaf 2025

​Oorspronkelijk stelsel

Werknemers die door een Belgische onderneming rechtstreeks worden gerekruteerd in het buitenland of die door een buitenlandse vennootschap worden getransfereerd of gedetacheerd naar België kunnen genieten van een bijzonder belastingregime dat voorziet in de volgende voordelen:

• Boven op het brutoloon kan een kost eigen aan de werkgever worden uitbetaald tot maximum 30% van het jaarlijks belastbaar brutoloon (met een absoluut maximum van € 90.000 per jaar).
• Daarbovenop kunnen bepaalde privé-kosten door de werkgever worden gedragen zonder dat deze worden beschouwd als een voordeel in natura voor de werknemer:
• Verhuiskosten van het buitenland naar België.
• Tijdelijke huisvesting tot maximum 3 maanden.
• Inrichtingskosten Belgische woning tijdens de eerste 6 maanden tot een maximum van € 1.500.
• Kosten voor kleuter-, lager & secundair onderwijs aan een internationale school in België en voor zover de kinderen schoolplichtig zijn.

Al de bovenstaande kosten zijn vrijgesteld van personenbelasting voor de werknemer en vrijgesteld van sociale bijdragen, voor zowel de werknemer als voor de werkgever. Bovendien kunnen deze kosten eigen aan de werkgever gecombineerd worden met andere kosten eigen aan de werkgever zoals internetvergoeding, thuiswerkvergoeding en dergelijke.

Strenge voorwaarden in de oorspronkelijke wetgeving

Bij de invoering van dit bijzonder belastingregime in 2022 werden strenge voorwaarden vooropgesteld:

• De werknemer moet op minstens 150 km van de Belgische grens hebben gewoond tijdens de 60 maanden die voorafgaan aan de Belgische tewerkstelling.
• Tijdens die afgelopen 60 maanden mag de betrokkene niet onderworpen zijn geweest aan de personenbelasting of aan de belasting der niet-inwoners voor wat betreft zijn beroepsinkomsten.
• De werknemer moet minstens € 75.000 aan bruto jaarloon ontvangen (exclusief belastingvrije voordelen verbonden aan het bijzonder belastingregime).
• Als de werknemer een onderzoeker is, dan geldt het minimum jaarsalaris niet, maar dan moet deze werknemer:
• of over de vereiste diploma’s of over 10 jaar relevante beroepservaring beschikken;
• en minstens 80% van zijn professionele activiteiten spenderen aan R&D.
• De toepassing van het bijzonder belastingregime moet worden vermeld in het arbeidscontract.
• Zowel de werknemer als de werkgever moeten akkoord zijn om het bijzonder belastingregime toe te passen.

De nationaliteit van de werknemer speelt geen rol. Het bijzonder belastingregime kan dus ook aangevraagd worden voor Belgen die op het moment van rekrutering aan de bovenstaande voorwaarden voldeden.

Het bijzonder belastingregime kan ook worden aangevraagd voor bedrijfsleiders in loondienst.

Termijnen

De aanvraag moet bij de fiscus worden ingediend binnen een periode van 3 maanden die volgt op de start van de Belgische tewerkstelling.

Het stelsel is geldig gedurende 5 jaar, te rekenen vanaf de start van de Belgische tewerkstelling. Daarna kan een verlenging met 3 jaar worden aangevraagd (aan te vragen binnen de 3 maanden na afloop van de originele termijn).

Bij een wijziging van werkgever kan het bijzonder belastingregime worden verdergezet mits een aanvraag tot verlenging wordt ingediend binnen de 3 maanden volgend op de indiensttreding bij de nieuwe werkgever.

Versoepeling van de voorwaarden en verhoging van het voordeel

Ten einde België aantrekkelijker te maken voor buitenlandse kaderleden en, onderzoekers werden er net voor de jaarwisseling 2025/2026 retroactieve aanpassingen gemaakt aan het bijzonder belastingregime. De volgende wijzigingen zijn retroactief van toepassing vanaf 01/01/2025:

De kosten eigen aan de werkgever die worden uitbetaald zullen voortaan kunnen oplopen tot 35% van het jaarlijks belastbaar brutoloon (in plaats van 30%).

Het absolute maximum van kosten eigen aan de werkgever van € 90.000 per jaar verdwijnt.

De minimale bruto jaarbezoldiging (enkel van toepassing bij werknemers die geen onderzoekers zijn) daalt van € 75.000 naar € 70.000.

Onzekerheid over het standpunt van de RSZ ten aanzien van de nieuwe bepalingen

Op dit ogenblijk werd de wijziging enkel doorgevoerd in de fiscale wetgeving waardoor er nog geen zekerheid bestaat over de positie van de RSZ. Indien deze laatste haar positie niet wijzigt, dan zullen de werknemers die genieten van het bijzonder belastingregime (en de betrokken werkgevers) geconfronteerd worden aan 2 “soorten” kosten eigen aan de werkgever:

Een eerste deel tot 30% vrijgesteld van sociale bijdragen en inkomstenbelastingen.

Een aanvullend deel van 5%, enkel vrijgesteld van inkomstenbelastingen.

Deze situatie zou leiden tot meer complexiteit in de maandelijkse payroll. Vanuit Moore werd dan ook een schrijven gericht aan de RSZ met het verzoek om de fiscale wetgeving te volgen.

Praktische voorbeelden

De berekeningen werden uitgevoerd voor een alleenstaande belastingplichtige zonder personen ten laste en op basis van de belastingtarieven voor inkomstenjaar 2026. De werkgeversbijdragen werden geschat op 27%.

• Scenario 1: zonder toepassing van het bijzonder belastingregime. Totaal loonpakket van € 120.000.
• Scenario 2: met toepassing van het bijzonder belastingregime (geen onderzoeker) – zelfde loonpakket als in scenario 1.
• Scenario 3: met toepassing van het bijzonder belastingregime (geen onderzoeker) – zelfde nettoloon als in scenario 1.

Originele wetgeving (30%)

Gewijzigde wetgeving (35%)

Wij gaan er hier van uit dat de RSZ op termijn de fiscale wetgeving zal volgen. Het verhoogd percentage van kosten eigen aan de werkgever (van 30% naar 35%) werd daarom ook vrijgesteld van sociale lasten.

Specifieke actiepunten naar aanleiding van de gewijzigde wetgeving

Werknemers die gestart zijn vóór 01/01/2025

Aan werknemers die reeds in dienst waren voor kalenderjaar 2025 kunnen voortaan hogere belastingvrije vergoedingen worden uitbetaald. Om dit te kunnen implementeren moet het salarispakket worden aangepast en het bestaande arbeidscontract worden gewijzigd. De nieuwe verloning kan dan worden aangepast vanaf 2026 maar ook retroactief vanaf 01/01/2025.

Werknemers die gestart zijn in 2025 en die niet voldeden aan de originele criteria

Er geldt een overgangsregeling voor werknemers die in België in dienst zijn getreden tussen 1 januari 2025 en de tiende dag na de publicatie van deze wet. Indien hun belastbare bruto jaarbezoldiging minder dan € 75.000 maar meer dan € 70.000 bedroeg, kan voor hen toch nog een aanvraag worden ingediend binnen de 3 maanden te rekenen vanaf de tiende dag na de publicatie van deze wet. De uiterlijke indieningsdatum is dan 9 april 2026.

Ook voor deze werknemers dient het arbeidscontract te worden aangepast.