Het bijzondere belastingregime voor ingekomen belastingplichtigen en onderzoekers: overzicht en retroactieve wijzigingen vanaf 1 januari 2025

Het bijzondere belastingregime: basisprincipes

Werknemers die rechtstreeks in het buitenland worden aangeworven door een Belgische onderneming, of die naar België worden overgeplaatst of gedetacheerd door een buitenlandse onderneming, kunnen genieten van een gunstig belastingregime:

• Bovenop de brutobezoldiging kan de werkgever kosten eigen aan de werkgever toekennen tot maximaal 30% van de jaarlijkse brutobezoldiging, met een absoluut plafond van EUR 90.000 per jaar (oorspronkelijk regime).
• Bepaalde private kosten kunnen ook door de werkgever worden gedragen zonder dat dit een belastbaar voordeel van alle aard vormt, waaronder:
  • verhuiskosten;
  • tijdelijke huisvesting (tot 3 maanden);
  • kosten voor de inrichting van de Belgische woning gedurende de eerste 6 maanden (plafond van EUR 1.500);
  • schoolkosten in een internationale school in België voor kleuter-, lager en secundair onderwijs, op voorwaarde dat de kinderen leerplichtig zijn.

Al deze kosten zijn vrijgesteld van personenbelasting voor de werknemer en vrijgesteld van socialezekerheidsbijdragen voor zowel de werkgever als de werknemer. Deze kosten kunnen ook worden gecombineerd met andere kosten eigen aan de werkgever, zoals telewerkvergoedingen of internetvergoedingen.

Strikte voorwaarden voorzien door de oorspronkelijke wetgeving

Bij de invoering van het regime in 2022 werden strikte voorwaarden vastgelegd:

• De betrokkene mocht gedurende de 60 maanden voorafgaand aan de start van de tewerkstelling in België niet hebben gewoond binnen een afstand van minder dan 150 km van de Belgische grens.
• Gedurende die periode mocht de betrokkene niet onderworpen zijn geweest aan de Belgische personenbelasting of belasting van niet-inwoners op beroepsinkomsten.
• De jaarlijkse belastbare brutobezoldiging van de werknemer met betrekking tot de Belgische tewerkstelling moet meer bedragen dan EUR 75.000 per kalenderjaar (exclusief het belastingvrije gedeelte van het bijzondere belastingregime).
• Wanneer de betrokkene een onderzoeker is, is de salarisdrempel niet van toepassing indien de werknemer:
  • beschikt over het vereiste diploma of minstens 10 jaar relevante beroepservaring heeft, en
  • minstens 80% van zijn beroepsactiviteiten besteedt aan O&O.
• De toepassing van het bijzondere belastingregime moet uitdrukkelijk worden vermeld in de arbeidsovereenkomst.
• Het regime moet zowel door de werkgever als door de werknemer worden aangevraagd.
   

De nationaliteit van de werknemer is niet relevant (het regime kan dus ook van toepassing zijn op Belgische onderdanen).

Het regime is ook toegankelijk voor bedrijfsleiders.

Termijnen en duur van het regime

De aanvraag moet worden ingediend bij de Belgische belastingadministratie binnen een termijn van 3 maanden na de start van de activiteit in België.

Het regime wordt toegekend voor een periode van 5 jaar vanaf de aanvang van de tewerkstelling in België. Een verlenging van 3 jaar kan worden aangevraagd binnen 3 maanden na het verstrijken van de initiële periode.

In geval van een verandering van werkgever kan het regime behouden blijven op voorwaarde dat een aanvraag tot verlenging wordt ingediend binnen 3 maanden na de start van de tewerkstelling bij de nieuwe werkgever.

Versoepeling van de voorwaarden en verhoging van het voordeel (retroactief vanaf 1 januari 2025)

Om de aantrekkelijkheid van België voor ingekomen kaderleden en onderzoekers te versterken, werden eind 2025 retroactieve wijzigingen aangenomen. De volgende wijzigingen zijn van toepassing met terugwerkende kracht vanaf 1 januari 2025:

• Het belastingvrije gedeelte van de bezoldiging kan voortaan oplopen tot 35% van de jaarlijkse brutobezoldiging (in plaats van 30%).
• Het absolute plafond van EUR 90.000 per jaar wordt afgeschaft.
• De minimale jaarlijkse brutobezoldiging (voor niet-onderzoekers) wordt verlaagd van EUR 75.000 naar EUR 70.000.

Onzekerheid over het standpunt van de Belgische socialezekerheidsadministratie

Op dit moment zijn de wijzigingen enkel opgenomen in de fiscale wetgeving, wat onzekerheid creëert over het standpunt van de Belgische socialezekerheidsadministratie.

Indien zij zich niet afstemmen op de fiscale wetgeving, kan er sprake zijn van:

• een gedeelte van 30% dat vrijgesteld is van inkomstenbelasting en sociale zekerheid;
• een bijkomend gedeelte van 5% dat vrijgesteld is van belasting, maar onderworpen aan socialezekerheidsbijdragen.

Deze situatie zou het payrollbeheer complexer maken. Moore heeft daarom een officiële brief gestuurd naar de Belgische socialezekerheidsadministratie met het verzoek om zich af te stemmen op de fiscale wetgeving.

Praktische voorbeelden

De berekeningen werden gemaakt voor een alleenstaande belastingplichtige zonder personen ten laste en op basis van de belastingtarieven die van toepassing zijn voor inkomstenjaar 2026.

De werkgeversbijdragen voor de sociale zekerheid werden geraamd op 27%.

• Scenario 1: zonder toepassing van het bijzondere belastingregime. Totaal loonpakket van €120.000.
• Scenario 2: met toepassing van het bijzondere belastingregime (niet-onderzoeker) – hetzelfde loonpakket als in scenario 1.
• Scenario 3: met toepassing van het bijzondere belastingregime (niet-onderzoeker) – hetzelfde nettoloon als in scenario 1.

Oorspronkelijke wetgeving (30%)

Aangepaste wetgeving (35%)

Hier wordt ervan uitgegaan dat de Belgische socialezekerheidsadministratie op termijn de fiscale wetgeving zal volgen. Het verhoogde percentage van het belastingvrije gedeelte (van 30% naar 35%) wordt dan ook vrijgesteld van socialezekerheidsbijdragen.

Actiepunten naar aanleiding van de wijzigingen

Werknemers die hun tewerkstelling zijn gestart vóór 01/01/2025

De hervorming opent een reële optimalisatiemogelijkheid voor werkgevers die reeds werknemers hebben die genieten van het impatriatenregime.

Het is nu mogelijk om het aandeel van de vrijgestelde vergoedingen aanzienlijk te verhogen, op voorwaarde dat de volgende acties worden ondernomen:

• een herziening van het loonpakket, en
• een formele wijziging van de arbeidsovereenkomst.

Deze optimalisatie kan niet alleen worden doorgevoerd voor de toekomst (vanaf 2026), maar ook met retroactieve werking vanaf 1 januari 2025, wat het mogelijk maakt om snel een nettovoordeel voor de werknemer of aanzienlijke besparingen voor de werkgever te realiseren.

Werknemers die hun tewerkstelling zijn gestart in 2025 zonder te voldoen aan de initiële criteria

Een bijzonder gunstig overgangsregime is gericht op werknemers die in 2025 werden aangeworven en die aanvankelijk het vereiste minimumloon niet bereikten.

Wanneer de jaarlijkse brutobezoldiging tussen EUR 70.000 en EUR 75.000 ligt, blijft een aanvraag mogelijk binnen een specifieke termijn, wat een tweede kans biedt om toegang te krijgen tot het regime. Aangezien de wet werd gepubliceerd op 30 december 2025, is de deadline vastgesteld op 9 april 2026. Een contractuele wijziging is essentieel om de toepassing van het regime te waarborgen.