Publieke CbC-rapportering: een nieuwe transparantieverplichting

Op 26 januari 2024 kondigde België de invoering van de EU Public CbCR aan in het Belgisch Staatsblad. De nieuwe regels zijn opgenomen in het Wetboek van Vennootschappen en Verenigingen (WVV) en gelden voor boekjaren die aanvangen op of na 22 juni 2024.

Voor de meeste Belgische ondernemingen betekent dit dat de nieuwe vereisten van toepassing zijn op het boekjaar dat start op 1 januari 2025. De publieke CbC-rapportering moet uiterlijk 12 maanden na afsluiting van het boekjaar plaatsvinden (voor de meeste Belgische ondernemingen dus uiterlijk op 31 december 2026).

Toepassingsgebied

De verplichting tot EU Public CbCR geldt voor multinationale ondernemingen die:

• een geconsolideerde omzet van meer dan 750 miljoen euro hebben gerealiseerd in elk van de laatste twee afgesloten boekjaren; en
• hun uiteindelijke moedermaatschappij in de EU hebben; of
• buiten de EU zijn gevestigd, maar beschikken over minstens één kwalificerende middelgrote of grote EU-dochtervennootschap of een kwalificerend EU-bijkantoor.

De drempels uit de EU-richtlijn om te bepalen of een dochtervennootschap of bijkantoor kwalificeert, zijn als volgt:

• Dochtervennootschappen kwalificeren indien gedurende het boekjaar aan minstens twee van de volgende drie criteria wordt voldaan:
  o EUR 5 miljoen balanstotaal
  o EUR 10 miljoen netto-omzet
  o een gemiddeld personeelsbestand van 50 werknemers
• Voor bijkantoren wordt enkel gekeken naar de netto-omzet, die in elk van de laatste twee opeenvolgende boekjaren moet worden bereikt.

Lidstaten mogen echter hogere drempels toepassen (binnen de grenzen van de EU-richtlijn) om te bepalen of een dochtervennootschap of bijkantoor als middelgroot of groot kwalificeert. De beoordeling moet daarom per land gebeuren.

In België gelden de volgende drempels:

• Dochtervennootschappen kwalificeren indien gedurende het boekjaar minstens twee van de volgende drie criteria worden overschreden:
  o EUR 6 miljoen balanstotaal
  o EUR 11,25 miljoen netto-omzet
  o een gemiddeld personeelsbestand van 50 werknemers
• Bijkantoren kwalificeren indien zij in elk van de laatste twee opeenvolgende boekjaren een totale omzet van minstens EUR 9 miljoen behalen.

Rapporteringsverantwoordelijkheid

Voor in de EU gevestigde groepen moet de uiteindelijke moedermaatschappij het rapport opstellen en publiceren in haar lidstaat.

Voor niet-EU-groepen mag de uiteindelijke moedermaatschappij het verslag publiceren op haar eigen website. Daarnaast moet één kwalificerende EU-dochtervennootschap of één kwalificerend EU-bijkantoor het verslag neerleggen bij het nationale handelsregister.

Het is essentieel dat groepen tijdig bepalen welke entiteit de rapporteringsverplichting op zich neemt en dat interne processen hierop worden afgestemd.

Inhoud van het publieke CbC-rapport

Voor elke relevante jurisdictie moet de volgende informatie worden openbaar gemaakt:

• korte beschrijving van de bedrijfsactiviteiten
• aantal werknemers in voltijdse equivalenten
• gerealiseerde omzet (inclusief omzet uit transacties met verbonden partijen)
• winst of verlies vóór belastingen
• verschuldigde inkomstenbelasting voor het lopende boekjaar
• betaalde inkomstenbelasting
• geaccumuleerde winsten

Deze gegevens moeten worden gerapporteerd:

• afzonderlijk per EU-lidstaat
• afzonderlijk per jurisdictie die voorkomt op de EU-lijst van niet-coöperatieve jurisdicties of op de zogeheten “grijze lijst” (indien gedurende twee opeenvolgende jaren vermeld)
• geaggregeerd voor alle overige jurisdicties

België vereist daarnaast een afzonderlijke rapportering per jurisdictie voor:

• jurisdicties die door het ‘Global Forum on Transparency and Exchange of Information in Tax Matters’ worden vermeld als niet effectief of niet inhoudelijk in overeenstemming met de standaard voor uitwisseling van informatie op verzoek (bijvoorbeeld Montenegro en Egypte)
• jurisdicties die door België officieel worden aangemerkt als belastingparadijzen of als staten zonder of met een lage belasting, zoals opgenomen in artikel 179 en artikel 73/4quater van het Koninklijk Besluit tot uitvoering van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen (WIB)

Publicatievereisten en rapporteringsformaat

Het publieke CbC-rapport moet kosteloos openbaar worden gemaakt, doorgaans via de website van de onderneming en een nationaal handelsregister.

In België gebeurt de openbaarmaking in principe via publicatie op de website van de onderneming en door elektronische neerlegging bij de Nationale Bank van België. Een onderneming is echter vrijgesteld van publicatie op haar website indien het rapport kosteloos ter beschikking wordt gesteld via de Nationale Bank van België.

Het rapport moet worden gepubliceerd in een gestandaardiseerd XHTML-formaat met Inline XBRL (iXBRL) en moet gedurende minstens vijf jaar beschikbaar blijven.

Hoe wij kunnen ondersteunen

Hoewel veel van de benodigde gegevens doorgaans al beschikbaar zijn via de OECD CbC-rapportering, brengt de publieke beschikbaarheid nieuwe aandachtspunten met zich mee.

Wij ondersteunen ondernemingen graag bij:

• het beoordelen of de groep binnen het toepassingsgebied van EU Public CbCR valt
• het identificeren van de rapporterende entiteit en het analyseren van de lokale regels die van toepassing zijn
• het voorbereiden of nakijken van de inhoud van het rapport
• het waarborgen van consistentie met andere fiscale documentatie
• het implementeren van processen voor iXBRL-tagging en naleving van publicatieverplichtingen

Gelet op de vereiste dataverzameling, het technische iXBRL-formaat, interne validatie en coördinatie tussen verschillende jurisdicties, is het aangewezen om ruim vóór de eerste rapporteringsdeadline in 2026 met de voorbereidingen te starten.